Search for a command to run...
Dato
18. september 2025
Hoved Emner
Momsgrundlag
Eksterne links
Læs hele sagenUnder Emner
Skønsmæssig fastsættelse, Salgsmoms, Købsmomsfradrag, Dokumentationskrav, Manglende regnskab, Bankindsætninger, Momsfradrag for biler
En momsregistreret rengøringsvirksomhed klagede over Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 2021 og 2022. Forhøjelsen på i alt 922.292 kr. blev foretaget, da selskabet gentagne gange undlod at fremlægge tilstrækkeligt regnskabsmateriale, hvilket berettigede Skattestyrelsen til at fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt, jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Skattestyrelsen havde for de omhandlede perioder fastsat omsætningen ved at analysere selskabets bankkontoudtog. Indsætninger med posteringstekster, der indikerede fakturabetalinger, blev anset for momspligtig omsætning, og salgsmomsen blev beregnet som 20% af disse vederlag, jf. Momslovens § 27, stk. 1.
Skattestyrelsen forhøjede salgsmomsen baseret på bankindsætningerne, som samlet udgjorde ca. 5,6 mio. kr. over perioderne. Selskabet forsøgte for 2. halvår 2022 at opnå reduktion i salgsmomsen vedrørende kreditnotaer, men fremlagde i stedet fakturaer fra underleverandører. Da selskabet ikke fremlagde de faktiske kreditnotaer udstedt til kunder, blev reduktionen nægtet.
For de fleste perioder (1. halvår 2021 – 1. halvår 2022) nægtede Skattestyrelsen fuldt fradrag for købsmoms, da selskabet ikke havde fremlagt de underliggende bilag, der opfyldte kravene i Momslovens § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsens § 58.
For 2. halvår 2022 havde Skattestyrelsen yderligere nægtet fradrag for moms på brændstof og reparationer af biler, da der var tale om personbiler på hvide plader, jf. Momslovens § 42, stk. 1, nr. 6.
Landsskatteretten (LSR) fandt, at Skattestyrelsen med rette havde skønnet selskabets momstilsvar, idet det manglende og mangelfulde regnskabsmateriale berettigede hertil, jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Salgsmoms: Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse af salgsmomsen for samtlige afgiftsperioder blev stadfæstet, da selskabet ikke havde løftet bevisbyrden for, at de konkrete bankindsætninger ikke udgjorde momspligtig omsætning. Ligeledes blev nægtelsen af reduktion i salgsmomsen på grund af manglende dokumentation for udstedte kreditnotaer stadfæstet.
Købsmoms: LSR stadfæstede nægtelsen af fradrag for købsmoms for perioderne 1. halvår 2021 til 1. halvår 2022 på grund af den manglende dokumentation. Imidlertid skærpede LSR Skattestyrelsens afgørelse for 2. halvår 2022. Skattestyrelsen havde i denne periode godkendt et fradrag på 20.356 kr. alene baseret på den bogførte moms.
LSR bemærkede, under henvisning til Byrettens dom SKM2025.138.BR, at et skønsmæssigt fradrag for købsmoms ikke kan godkendes alene med henvisning til den angivne eller bogførte moms, da fradragsretten kræver objektive beviser for levering og betalt moms.
Landsskatteretten nægtede derfor det godkendte fradrag på 20.356 kr., hvilket betød en skærpelse af momstilsvaret for 2. halvår 2022:
| Afgiftsperiode | Skattestyrelsens afgørelse (Nægtelse af fradrag) | Landsskatterettens afgørelse (Nægtelse af fradrag) | Årsag til ændring |
|---|---|---|---|
| 2. halvår 2022 | 209.501 kr. | 229.857 kr. | Skærpelse (20.356 kr. nægtes) |
Kursus afholdes:
22. oktober i Hvidovre
24. oktober i Vejle
Et vikarbureau fik sit momstilsvar skønsmæssigt forhøjet med i alt 1.152.569 kr. for perioden 4. kvartal 2020 til 4. kvartal 2021. Forhøjelsen skete, fordi virksomheden ikke havde fremlagt regnskabsmateriale, hvilket gav Skattestyrelsen grundlag for en skønsmæssig ansættelse.
Skattestyrelsen baserede sit skøn på en gennemgang af virksomhedens bankkonti. Her konstaterede styrelsen indbetalinger for en række fakturaer, men også adskillige huller i fakturanummerrækken. Skattestyrelsen beregnede en gennemsnitlig fakturaværdi og forhøjede omsætningen med et beløb svarende til de manglende fakturaer. Samtidig blev alt tidligere indberettet fradrag for købsmoms nægtet på grund af manglende dokumentation.
| Periode | Oprindeligt momstilsvar (kr.) | Skønsmæssig forhøjelse (kr.) | Nyt momstilsvar (kr.) |
|---|---|---|---|
| 4. kvt. 2020 | 78.220 | 160.299 | 238.519 |
| 1.-4. kvt. 2021 | 105.241 | 992.270 | 1.097.511 |
Virksomhedens repræsentant gjorde gældende, at den skønsmæssige ansættelse var åbenbart urimelig og hvilede på et forkert grundlag. Klageren anførte, at der ikke var objektive kendsgerninger, som understøttede, at der var modtaget yderligere betalinger, og at en overtrædelse af kravet om fortløbende fakturanumre i Momsbekendtgørelsen § 57, stk. 1, nr. 2 ikke i sig selv beviser udeklareret omsætning.
Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.
Retten fandt, at Skattestyrelsen var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse efter Opkrævningsloven § 5, stk. 2, da virksomheden ikke havde opfyldt sin pligt til at føre et regnskab, der kunne danne grundlag for momskontrol, jf. Momsloven § 55.
Salgsmoms: Landsskatteretten fandt ikke grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens skøn over salgsmomsen. Skønnet var baseret på konkrete bankindsætninger og en beregning af værdien af de manglende fakturaer. Da klageren ikke havde fremlagt dokumentation, der kunne afkræfte skønnets rimelighed, blev forhøjelsen stadfæstet.
Købsmoms: Retten stadfæstede ligeledes nægtelsen af fradrag for købsmoms. Med henvisning til Momsloven § 37 og praksis, herunder SKM2021.456.LSR og SKM2021.692.LSR, fastslog retten, at fradragsret kræver objektiv dokumentation for levering og betaling, f.eks. i form af fakturaer. Bankkontoudtog alene blev ikke anset for tilstrækkelig dokumentation. Betingelserne for fradrag var derfor ikke opfyldt.
Sagen vedrører en virksomhedsejer, hvis moms for 2020 og 2021 blev fastsat skønsmæssigt af Skattestyrelsen på grund af m...
Læs mereSagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende SKATs skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret for en rengørings...
Nedsættelse af rentekompensation ved refusion af udbytteskat, harmonisering af renteregler og ændringer vedrørende momsfradrag
