Hjemvisning: Afklaring af ægtefælles skattepligt og bopæl var nødvendig for overførsel af uudnyttet personfradrag i 2021 og 2022

Sagen omhandler en klagers anmodning om at få overført sin ægtefælles uudnyttede personfradrag for indkomstårene 2021 og 2022. Skattestyrelsen havde afvist anmodningen for disse år med henvisning til, at klageren ikke havde dokumenteret, at parret var samlevende ved indkomstårets udløb.

Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i 2021 og indtil den 22. juli 2022, hvor han udrejste til Sverige. Skattestyrelsen havde for 2022 anerkendt klageren som begrænset skattepligtig og berettiget til grænsegængerbeskatning, men afviste overførslen af fradraget, da ægtefællen ifølge Skatteverkets registre først blev registreret i Sverige i november 2023.

Klageren anførte, at ægtefællen, som er ukrainsk statsborger, altid havde boet sammen med ham og deres børn, både i Danmark (under ansøgning om opholdstilladelse) og i Sverige (mens hun ansøgte om opholdstilladelse i Sverige). Klageren fremlagde flere dokumenter, herunder ansøgning om opholdskort i Sverige og efterfølgende bevilling af opholdstilladelse, som viste, at ægtefællen havde været til stede på klagerens adresse i Sverige.

Vurderingsgrundlaget for overførsel af personfradrag

Adgangen til overførsel af uudnyttede personfradrag er betinget af, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udløb, jf. Personskatteloven § 10, stk. 2. Betingelsen for at være samlevende i skattemæssig forstand afhænger af ægtefællernes skattepligtsstatus:

• For 2021 (og del af 2022): Da klageren var fuldt skattepligtig til Danmark, skulle ægtefællen ligeledes være fuldt skattepligtig, jf. Kildeskatteloven § 4, stk. 2 og Kildeskatteloven § 4, stk. 6.
• For 2022 (efter udrejse): Da klageren var omfattet af grænsegængerreglerne, skulle ægtefællerne blot have samme bopæl ved udgangen af indkomståret, jf. Kildeskatteloven § 5c, stk. 2.

Landsskatteretten hjemviste sagen til Skattestyrelsen til fornyet behandling og afgørelse for indkomstårene 2021 og 2022.

Begrundelse for hjemvisning:

Indkomståret 2021 og del af 2022 (Fuld Skattepligt):

Landsskatteretten bemærkede, at Skattestyrelsen ikke havde taget stilling til klagerens ægtefælles skattepligt til Danmark i 2021 og den relevante del af 2022. Skattepligten for ægtefællen, der ansøgte om familiesammenføring (Udlændingeloven § 9 og § 9 c), indtræder som udgangspunkt på indrejsetidspunktet, hvis der er erhvervet bopæl eller taget ophold her i landet, jf. . Dette er i modsætning til reglerne for flygtningeansøgere (), hvor skattepligten først indtræder ved meddelelse af opholdstilladelse. Da ægtefællen havde ret til processuelt ophold, og spørgsmålet om hun havde opnået bopæl eller ophold efter ikke var afklaret, skulle dette undersøges nærmere af Skattestyrelsen.