Lempelse for udenlandsk skat i international sambeskatning: Fast driftssteds overskud må ikke reduceres med underskud fra andre selskaber

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse, således at de faste driftssteders skattepligtige indkomst ikke skulle reduceres med underskud fra andre selskaber i forbindelse med lempelsesberegningen efter Ligningslovens § 33.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Land-for-land Princip: Lempelse for udenlandsk skat skal opgøres land for land, hvilket understøttes af tidligere praksis (LSR2022.18-0002644).
• Selvstændighedsfiktionen: I lyset af indførelsen af territorialprincippet i Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 og selvstændighedsfiktionen i Selskabsskatteloven § 8, stk. 6, skal indkomstopgørelsen for et udenlandsk fast driftssted foretages på samme måde som for et udenlandsk datterselskab. Derved er indkomsten opgjort som en endelig fordeling af indtægter og udgifter.
• Nettoprincippets Anvendelse: Landsskatteretten noterede, at cirkulære nr. 72 af 1996, punkt 5.4, fastslog, at Ligningslovens § 33 F (nettoprincippet) ikke finder anvendelse ved lempelse for sambeskattede udenlandske datterselskaber. Denne logik overføres til faste driftssteder, da deres indkomstopgørelse nu anses for at være en endelig opgørelse, hvorfor der ikke skal henføres yderligere omkostninger eller underskud fra andre sambeskattede enheder.

På denne baggrund fandt Landsskatteretten – som også tiltrådt af Skattestyrelsen – at lempelsesberegningen efter Ligningslovens § 33 for udenlandske skatter afholdt af de norske og svenske faste driftssteder skal foretages uden reduktion af beregningsgrundlaget med skattemæssige underskud, som er allokeret til disse inden for sambeskatningen.

Den beløbsmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.

Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre love (Justering af definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselskaber m.v., tydeliggørelse af muligheden for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for indberetning af finansielle konti m.v.)

Lovforslaget har til formål at justere den danske selskabsskattelovgivning på flere centrale områder for at sikre overen...