Lempelse for udenlandsk skat: Faste driftssteders indkomst reduceres ikke af koncernens underskud under international sambeskatning

Selskabets argument baserede sig på, at lempelsen skulle beregnes på sambeskatningsniveau, og at principperne for indkomstopgørelse for faste driftssteder sidestilles med udenlandske datterselskaber, hvor yderligere omkostninger ikke skal henføres i lempelsesberegningen.

Landsskatteretten ændrede Skattestyrelsens afgørelse og fastslog, at de skattemæssige underskud allokeret inden for sambeskatningen ikke måtte reducere beregningsgrundlaget for lempelse for udenlandske skatter betalt af de norske og svenske faste driftssteder. Den beløbsmæssige opgørelse blev overladt til Skattestyrelsen.

Landsskatteretten begrundede afgørelsen med følgende hovedpointer:

1. Land-for-land princip: Lempelse efter Ligningslovens § 33 skal opgøres land for land, hvilket betyder, at underskud fra ét land (eller underskud allokeret fra andre dele af koncernen) ikke skal reducere beregningsgrundlaget for lempelse i et overskudsgivende land (jf. LSR2022.18-0002644).
2. Selvstændighedsfiktion og Nettoprincippet: Med indførelsen af selvstændighedsfiktionen for faste driftssteder i Selskabsskattelovens § 8, stk. 6, skal indkomstopgørelsen for et fast driftssted ske på samme måde som for et udenlandsk datterselskab. Dette indebærer, at indkomstopgørelsen allerede er udtryk for en endelig fordeling af indtægter og udgifter.
3. Fravigelse af LL § 33 F: Landsskatteretten henviste til praksis (Cirkulære nr. 72 af 1996, punkt 5.4), der fastslog, at Ligningslovens § 33 F, stk. 1 (nettoprincippet), ikke skulle anvendes ved lempelsesberegning for sambeskattede udenlandske datterselskaber. Denne praksis blev fundet tilsvarende relevant for faste driftssteder:

"På denne baggrund finder Landsskatteretten – som også tiltrådt af Skattestyrelsen – at lempelsesberegningen efter ligningslovens § 33 for udenlandske skatter afholdt af de norske og svenske faste driftssteder skal foretages uden reduktion af beregningsgrundlaget med skattemæssige underskud, som er allokeret til dem inden for sambeskatningen."