Fradrag for tab på unoterede anparter: Anskaffelsessum ved gældskonvertering af nødlidende fordring fastsat til kurs 0

Sagen omhandlede en klagers krav om fradrag for tab på unoterede anparter i et moder- og datterselskab, der gik konkurs i 2024. Klageren, som overtog anparterne i uskiftet bo, krævede fradrag for et tab på 1.444.000 kr. stammende fra oprindelige anpartskapitalindskud samt en efterfølgende gældskonvertering foretaget for at genetablere selskabskapitalen og undgå tvangsopløsning.

Skattestyrelsen havde kun godkendt et tab på 329.000 kr., svarende til de oprindelige nominelle indskud. Tvisten drejede sig om, hvorvidt klagerens fordring på selskaberne, der blev konverteret til anpartskapital i maj 2021, havde en positiv kursværdi på konverteringstidspunktet. Klageren argumenterede for en kursværdi på 91,58, hvilket ville øge anskaffelsessummen med ca. 1,02 mio. kr.

Gældskonvertering og Anskaffelsessum

Klagerens ægtefælle havde fordringer på datterselskabet. Efter ægtefællens død i december 2020 indtrådte klageren i den afdødes skattemæssige stilling, jf. Dødsboskatteloven § 59, stk. 1. Fordringen blev efterfølgende forsøgt omposteret fra datterselskabet til moderselskabet og derefter konverteret til anpartskapital i moderselskabet.

Reglen i Aktieavancebeskatningslovens § 28, stk. 1 fastslår, at hvis nedbringelse af en fordring sker i forbindelse med et kapitalindskud, nedsættes anskaffelsessummen for de erhvervede aktier med det beløb, hvormed fordringens pålydende overstiger kursværdien på indfrielsestidspunktet. Dette skal forhindre, at et tab på en fordring, der ikke er fradragsberettiget (jf. Kursgevinstloven § 14, stk. 2), konverteres til et fradragsberettiget tab på aktier. Kursværdien skal beregnes ud fra selskabets aktiver og passiver før kapitalindskuddet.

Skattestyrelsen mente, at datterselskabet var nødlidende, og at varelageret, som i regnskabet var bogført til 1.305.000 kr., var ukurant, da det senere blev solgt for kun 54.067 kr. Dette førte til vurderingen, at kursen var 0 kr.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om, at det fradragsberettigede tab på unoterede anparter for indkomståret 2024 udgjorde 329.000 kr.

Landsskatteretten begrundede afgørelsen således:

1. Ompostering af Fordring: Klageren havde ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at fordringen på datterselskabet var overført til moderselskabet. Landsskatteretten anså omposteringerne for at være i strid med de faktiske forhold. Det blev lagt til grund, at fordringen på gældskonverteringstidspunktet reelt eksisterede i datterselskabet, som klageren indirekte ejede.