Skattepligt for udenlandsk selskab fastsat baseret på ledelsens sæde i Danmark og rettidig ekstraordinær genoptagelse efter ændring af rette skattesubjekt

Sagen omhandlede, hvorvidt selskabet [virksomhed6] Ltd., stiftet i Belize, var fuldt skattepligtigt til Danmark i indkomstårene 2005-2009, baseret på spørgsmålet om ledelsens sæde. SKAT havde anset selskabet for hjemmehørende i Danmark i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 6, med den begrundelse at ledelsen havde sæde her i landet. Dette medførte en ændring af selskabets skattepligtige indkomst for de pågældende år, jf. Statsskatteloven § 4. SKAT havde desuden foretaget en ekstraordinær skatteansættelse for indkomstårene 2005 og 2006 med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, idet de mente, at selskabet forsætligt eller groft uagtsomt havde unddraget sig dansk beskatning.

Selskabet [virksomhed6] Ltd. blev stiftet i Belize i april 2005 som et søsterselskab til det danske [virksomhed2] A/S. Baggrunden for stiftelsen var, at [person2], en russisk statsborger og medejer, ønskede at udskille den del af virksomheden, der vedrørte salg til det russisktalende marked, og opnå en større kapitalandel. [person2] flyttede fra Danmark til Portugal i oktober 2006 og var den eneste direktør og bestyrelsesmedlem i [virksomhed6] Ltd., med enekompetence til at tegne selskabet. Han varetog alle ledelsesmæssige beslutninger, primært fra Portugal, herunder køb, salg, transport og kundekontakt.

En administrationsaftale med [virksomhed2] A/S betød, at bogføring, fakturering og regnskabsaflæggelse for [virksomhed6] Ltd. blev udført i Danmark, men under instruks og kontrol fra [person2]. Selskabet anvendte fælles hjemmeside og e-mailadresser med [virksomhed2] A/S. Generalforsamlinger i [virksomhed6] Ltd. blev afholdt i udlandet.

SKAT argumenterede for, at ledelsens sæde var i Danmark, da en del af administrationen foregik her, og at overførslen af omsætning til [virksomhed6] Ltd. var sket uden vederlag og med forsæt til skatteunddragelse. Klageren påstod derimod, at ledelsens sæde var i Portugal, da [person2] alene traf alle væsentlige beslutninger, og at de danske aktiviteter var af ren administrativ karakter. Klageren fremhævede også en forretningsmæssig begrundelse for etableringen i Belize (momsregler for trekantshandel uden for EU) og bestred grundlaget for ekstraordinær skatteansættelse, idet der ikke forelå forsæt eller grov uagtsomhed, og SKATs begrundelse var mangelfuld. Klageren henviste til, at de danske aktionærer havde selvangivet udbytter og renter fra [virksomhed6] Ltd., og at revisionsselskaber ikke havde taget forbehold i regnskaberne for [virksomhed2] A/S vedrørende [virksomhed6] Ltd.