Beskatning af certifikattabsforsikring og erstatning for tab af erhvervsevne – Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Schweiz – Artikel 18

Sagen omhandler en pilot, der var bosat i Schweiz, og som modtog løbende ydelser fra en certifikattabsforsikring (Loss of License) og en erstatning for tab af erhvervsevne. Ydelserne var knyttet til hans tidligere ansættelse hos en dansk arbejdsgiver. Skattestyrelsen havde oprindeligt meddelt fritagelse for dansk skat, men tilbagekaldte senere denne afgørelse.

Klageren argumenterede for, at ydelserne var forsikringsydelser, som i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomstens artikel 21 skulle beskattes i bopælslandet Schweiz. Han fremhævede, at han ikke var pensionist og fortsat var erhvervsaktiv som flyveinstruktør.

Skattestyrelsen mente derimod, at ydelserne skulle betragtes som pensionslignende vederlag. De var derfor omfattet af overenskomstens artikel 18, hvilket gav Danmark som kildeland beskatningsretten, da indbetalingerne til ordningerne havde været fradragsberettigede eller omfattet af bortseelsesret i Danmark.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at klageren, som var bosat i Schweiz, var begrænset skattepligtig til Danmark af de modtagne ydelser i henhold til Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 9.

Retten vurderede de to typer af ydelser separat:

• Loss of License forsikring: Retten fandt, at denne ordning, som var tegnet af arbejdsgiveren som en del af ansættelsesforholdet, skulle betragtes som en arbejdsgiveradministreret pensionsordning. Ydelsen blev anset for at være en invalidepension omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 2, nr. 4, litra c, og udbetalingerne var derfor skattepligtige efter Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 1.

• Erstatning for tab af erhvervsevne: Med henvisning til praksis, herunder SKM2009.505.H, sidestillede retten de løbende udbetalinger for tab af erhvervsevne med en invalidepension. Disse ydelser blev ligeledes anset for omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 2, nr. 4, litra c og skattepligtige efter Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 1.

Anvendelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsten

Da begge ydelser blev klassificeret som private invalidepensionsordninger, hvor arbejdsgiverens indbetalinger ikke havde været skattepligtig indkomst for klageren (bortseelsesret), fandt retten, at ydelserne var omfattet af . Denne bestemmelse giver kildestaten (Danmark) beskatningsretten.