Solidarisk momsansvar ved svig og grænserne for ne bis in idem ved successive overtrædelser

Sagen omhandler præjudicielle spørgsmål fra en belgisk domstol vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) og chartrets artikel 50 (ne bis in idem-princippet) i forbindelse med medlemsstaternes foranstaltninger til bekæmpelse af momssvig.

Dranken Van Eetvelde NV (DVE), et belgisk selskab, driver engros- og detailhandel med drikkevarer og blev genstand for en afgiftskontrol, der afslørede systematiske overtrædelser i skatteåret 2011, primært vedrørende udstedelse af falske fakturaer i forbindelse med salg af "sorte" drikkevarer. Dette førte til en efteropkrævning af moms baseret på solidarisk hæftelse samt store administrative bøder. Selskabet havde tidligere været genstand for lignende kontroller for årene 2000-2004 og blev sideløbende retsforfulgt strafferetligt for svig begået i årene 2012-2014, hvilket rejste spørgsmål om kumulation af sanktioner.

Centrale spørgsmål til EU-Domstolen

De forelæggende spørgsmål fokuserede på tre hovedområder:

• Solidarisk Hæftelse: Er en national regel (Momslovens § 51a, stk. 4), der pålægger solidarisk hæftelse, uden at retten kan bedømme graden af individuel deltagelse i svigen, i strid med proportionalitetsprincippet?
• Afgiftsneutralitet: Kan den solidarisk hæftende part nægtes fradrag for indgående moms, selvom den person, der er betalingspligtig for afgiften, har ret til fradrag?
• Ne bis in idem: Er princippet om forbud mod dobbeltstraf (chartrets artikel 50) til hinder for kumulation af administrative og strafferetlige sanktioner, når overtrædelserne er af samme karakter, men vedrører successive skatteår (2011 vs. 2012-2014)?

Domstolen fastslog, at EU-retten tillader den nationale lovgivning om solidarisk hæftelse og kumulation af sanktioner i den foreliggende sag, da hæftelsen ikke er ubetinget, og ne bis in idem-princippet ikke er relevant, når de faktiske omstændigheder vedrører forskellige skatteår.

Proportionalitet og Solidarisk Hæftelse (Spørgsmål 1)

Artikel 205 i momsdirektivet, sammenholdt med proportionalitetsprincippet, er ikke til hinder for en national regel om solidarisk hæftelse, der kræver betaling af hele momsgælden, hvis den afgiftspligtige person vidste eller burde vide, at vedkommende medvirkede til momssvig.

• Selvom hæftelsen er solidarisk (dvs. hele beløbet skal betales, uanset graden af deltagelse), må hæftelsen ikke være ubetinget objektiv.
• Den afgiftspligtige person skal have mulighed for at afkræfte formodningen om medvirken til svig ved at godtgøre, at vedkommende har truffet enhver rimelig foranstaltning for at sikre, at transaktionerne ikke indgik i svigagtige systemer.