Hjemvisning af sag om brugtmoms grundet efterfølgende berigtigelse af fakturaer samt delvis godkendelse af købsmoms

Landsskatteretten fandt, at sagen vedrørende brugtmomsen skulle hjemvises til Skattestyrelsen til fornyet behandling, da det nye materiale (kreditnotaer og fakturaer) skulle vurderes konkret i forhold til, om risikoen for tab af afgifter var afværget rettidigt og fuldstændigt.

Landsskatteretten traf afgørelse om delvis nedsættelse og hjemvisning:

• Brugtmomsordningen: Punktet hjemvises til Skattestyrelsen. Landsskatteretten lagde vægt på princippet om momsens neutralitet og EU-praksis, hvorefter urigtigt faktureret afgift skal kunne berigtiges, hvis risikoen for statens tab af afgifter er afværget. Skattestyrelsen skal foretage en konkret vurdering af de nye fakturaer og kreditnotaer, jf. Momslovens § 52 a, stk. 7 og Momsbekendtgørelsens § 116.
• Købsmoms: Skattestyrelsens afgørelse ændres for så vidt angår de fire biler, hvor selskabet efterfølgende fremlagde dokumentation. Landsskatteretten godkendte fradrag for 118.750 kr., da betingelserne i Momslovens § 37, stk. 1 og de generelle fakturakrav i Momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1 nu var opfyldt.

"Landsskatteretten hjemviser punktet til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Der er lagt vægt på, at der er kommet nyt materiale, der i henhold til praksis skal vurderes... Skattestyrelsen skal foretage en konkret vurdering af, om selskabet rettidigt og fuldstændigt har afværget risikoen for tab af afgiftsindtægter til staten."

Samlet nedsættes afgiftstilsvaret for købsmoms med 118.750 kr., mens spørgsmålet om salgsmoms vedrørende brugtmomsordningen skal behandles på ny af Skattestyrelsen.

Oversigt over gældende afgiftssatser, registreringsgrænser og kredittider i forbindelse med momsloven for årene 2025 og 2026.

Oversigt over de gældende skattesatser og beløbsgrænser i selskabsskatteloven for 2025 og 2026.

SKATs begrundelse

SKATs afgørelse var baseret på, at virksomhedens fakturaer og afregningsbilag ikke indeholdt den krævede tekst om, at varen blev solgt efter de særlige regler for brugte varer, og at afgiften ikke kunne fradrages i køberens afgiftsregnskab. Dette krav er fastsat i Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 3. SKAT fremhævede, at brugtmomsordningen er et tilbud, der kræver ufravigelig overholdelse af bilags- og regnskabsbetingelserne. Desuden manglede købers navn og adresse på fakturaerne, hvilket er et krav ifølge Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1.

Virksomhedens argumenter

Virksomheden påstod, at SKATs forhøjelse var uberettiget og skulle hjemvises. De anførte flere argumenter:

• Lighed med tidligere sag: Virksomheden henviste til en Landsskatteretskendelse fra 2011, hvor en virksomhed, der havde opfyldt de formelle betingelser bortset fra faktureringskravene, fik lov til at berigtige forholdet. Virksomheden mente, at deres situation var tilsvarende, da forhøjelsen alene skyldtes manglende overholdelse af faktureringskravene, og der ikke havde været risiko for tab af afgiftsindtægter for staten.
• Hjemmel i Momssystemdirektivet: Virksomheden argumenterede for, at Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 3 mangler hjemmel i Momssystemdirektivet, specifikt artikel 226. De fremhævede, at Momsbekendtgørelsen § 92, stk. 2 allerede forbyder anførelse af momsbeløb på fakturaer under brugtmomsordningen, hvilket i sig selv forhindrer køber i at fratrække moms. Derfor var kravet i stk. 3 meningsløst og uden betydning for købers fradragsret.
• Uvæsentlig formel fejl: Virksomheden mente, at den manglende tekst var en konkret uvæsentlig formel fejl, da den ikke påvirkede muligheden for momsfradrag i henhold til momslovens systematik. De påpegede, at der ikke var tale om unddragelse, omgåelse eller forsøg på at udnytte systemet, og at virksomheden i øvrigt havde ført regnskab og afregnet moms korrekt.
• Proportionalitetsprincippet: Virksomheden anførte, at SKATs retsfølge – at løfte virksomheden ud af brugtmomssystemet og pålægge dem at afregne moms af den fulde salgssum – var klart uproportional. Dette ville medføre en momsbyrde på næsten 400.000 kr., som virksomheden ikke kunne overvælte på forbrugeren, hvilket stred mod momslovens systematik.
• Fejl i SKATs opgørelse: Virksomheden anerkendte, at der skulle beregnes moms af hele salgssummen for én specifik bil (Opel Zafira), hvor der var anført moms på fakturaen. De påpegede desuden en mindre fejl i SKATs opgørelse for 2009, hvor den angivne brugtmoms var opgjort forkert, hvilket medførte en manko på 1.324 kr.