Nægtet fradrag for betaling af pålagt hæftelsespligt (A-skat/AM-bidrag) og efteropkrævet købsmoms, da bruttoudgiften allerede var fratrukket som løn

Sagen vedrører et selskabs krav om yderligere skattemæssigt fradrag i indkomståret 2022 for beløb, der stammer fra Skattestyrelsens tidligere afgørelser om nægtet momsfradrag og pålagt hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag (AM-bidrag) for perioden 2018-2020. Landsskatteretten havde i en tidligere parallel sag stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse om omklassificering af udgifterne til uregistrerede lønninger.

Baggrund og tidligere afgørelser

I de tidligere afgørelser (vedrørende 2018-2020) havde Skattestyrelsen nægtet selskabet fradrag for købsmoms og pålagt hæftelsespligt for A-skat og AM-bidrag, da underleverandørydelser blev anset for fiktive og betalingerne omklassificeret til aflønning af uregistreret arbejdskraft. Landsskatteretten havde den 7. december 2023 stadfæstet denne omklassificering og forhøjet beregningsgrundlaget for hæftelsespligten fra 80% (faktureret beløb ekskl. moms) til 100% (faktureret beløb inkl. moms).

Som følge af Landsskatterettens afgørelse fik selskabet et yderligere skattemæssigt fradrag for bruttoudgiften (100% inkl. moms) som en lønudgift i de pågældende indkomstår (2018-2022).

Selskabets krav i nærværende sag

Selskabet anmodede om genoptagelse af skatteansættelsen for 2022, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2, med krav om yderligere fradrag for:

• Det pålagte beløb for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag (2.249.777 kr.).
• Den nægtede købsmoms (1.234.688 kr.).

Selskabets repræsentant argumenterede for, at hvis Skattestyrelsen pålægger virksomheden at betale A-skatter og AM-bidrag, må virksomheden være berettiget til fradrag for disse omkostninger, jf. principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Skattestyrelsens modargument

Skattestyrelsen fastholdt, at selskabet ikke kunne indrømmes yderligere fradrag, da det allerede havde fået skattemæssigt fradrag for 100% af den afholdte bruttoudgift til underleverandørerne (som løn). De pålagte hæftelsesbeløb (A-skat/AM-bidrag) og den efteropkrævede moms udgjorde en hæftelsespligt, og ikke en fradragsberettiget driftsomkostning. Hvis selskabet fik yderligere fradrag, ville det opnå fradrag for væsentligt over 100% af den faktiske afholdte udgift.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten henviste til begrundelsen i den parallelle sag (sagsnr. [...1]), hvor Landsskatteretten allerede havde afgjort, at selskabet ikke havde ret til fradrag for udgifter, der udgjorde ikke godkendt fradrag for købsmoms og pålagt hæftelse for manglende indeholdelse af A-skat og AM-bidrag.