Afslag på ekstraordinær genoptagelse for 2019 og 2020: Manglende rettidig dokumentation for skattemæssigt hjemsted faldt uden for 'særlige omstændigheder' i SFL § 27.

Sagen omhandler, hvorvidt klageren, en udenlandsk studerende, kunne opnå ekstraordinær genoptagelse af sine skatteansættelser for indkomstårene 2019 og 2020 med henblik på at få det såkaldte gæstestuderendefradrag, jf. artikel 22 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Rumænien (DBA).

Klageren havde allerede i december 2024 fået godkendt fradraget for årene 2021-2023, da han fremsendte et rumænsk skattebopælsattest, der dækkede hele perioden 2019-2024. Dog afslog Skattestyrelsen at genoptage 2019 og 2020, da fristen for ordinær genoptagelse (Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2) var udløbet, og betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 ikke blev anset for opfyldt.

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at der forelå særlige omstændigheder, der berettigede genoptagelse:

• Myndighedsfejl: Det var juridisk inkonsekvent og en fejl, at Skattestyrelsen anerkendte klagerens skattepligt i Rumænien for 2021-2023, men ikke for de identiske forhold i 2019-2020.
• Forsinket dokumentation: Den endelige skattebopælsattest kunne først fremskaffes i september 2024 grundet lange, bureaukratiske forsinkelser i Rumænien og krav om fysisk fremmøde. Dette burde betragtes som en særlig omstændighed uden for klagerens kontrol.
• Reaktionsfrist: Reaktionsfristen på 6 måneder (Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2) burde først løbe fra den 26. september 2024, hvor den afgørende nye dokumentation (skattebopælsattesten) blev modtaget, og ikke fra de tidligere afslag i 2023 og 2024.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse, idet betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27 ikke var opfyldt for indkomstårene 2019 og 2020.

Begrundelse

Landsskatteretten lagde vægt på følgende punkter:

1. Ordinær Frist Udløbet: Fristen for ordinær genoptagelse for begge år var udløbet før klagerens anmodning den 27. december 2024, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.
2. Ingen Myndighedsfejl: Landsskatteretten fandt ikke, at Skattestyrelsen havde begået fejl i sagsbehandlingen. Styrelsen havde i 2023 gentagne gange anmodet klageren om at indsende dokumentation for skattepligt i Rumænien – et krav, der var berettiget, da klageren var registreret som indrejst fra Moldova, og DBA-fradraget kræver, at personen er skattepligtig (hjemmehørende) i Rumænien, jf. artikel 4 i DBA.