Ekspropriation af landbrugsjord mod erstatning: Momspligt, når ejendommen er et aktiv i momspligtig virksomhed

Sagen omhandler en præjudiciel forelæggelse fra Polen vedrørende fortolkningen af momsdirektivet i forbindelse med ekspropriation af fast ejendom. Den involverede part, J.S., er en momspligtig landmand, der driver en mælkeproduktionsbedrift, og hvis jordparceller blev eksproprieret af den polske stat (Skarb Państwa) til brug for vejinvesteringer mod betaling af en erstatningsydelse.

Sagens baggrund og tvistens kerne

De eksproprierede parceller udgjorde en del af J.S.'s landbrugsbedrifts aktiver. Den polske skattemyndighed mente, at overdragelsen var momspligtig, da den var knyttet til hans økonomiske virksomhed. J.S. derimod gjorde gældende, at da overdragelsen skete ufrivilligt ved pålæg fra det offentlige (ekspropriation), og da han ikke handlede som ejendomshandler eller tog aktive skridt til at sælge jorden, burde transaktionen ikke pålægges moms.

Den forelæggende ret, Naczelny Sąd Administracyjny (øverste domstol i forvaltningsretlige sager), ønskede Domstolens afklaring af, om overdragelsen af ejendomsretten ved ekspropriation af landbrugsjord mod erstatning skal pålægges moms, alene fordi jorden har været anvendt i ejerens momspligtige landbrugsvirksomhed, uanset at ejeren ikke aktivt har søgt at sælge den.

Domstolen fastslog, at overdragelsen af ejendomsretten til landbrugsparceller ved ekspropriation mod betaling af erstatning skal pålægges moms, når ejeren er en momspligtig landmand og handler i denne egenskab, selv om overdragelsen er ufrivillig, og ejeren ikke aktivt driver handel med jordarealer.

Fortolkning af 'Levering af varer mod vederlag'

Domstolen analyserede betingelserne i momsdirektivets artikel 2, stk. 1, litra a), sammenholdt med artikel 14, stk. 2, litra a), som definerer overdragelse af ejendomsret mod erstatningsydelse i henhold til offentligt pålæg som en 'levering af varer'.

• For det første er ekspropriation mod erstatning kvalificeret som en 'levering af varer' under offentligt pålæg (Art. 14, stk. 2, litra a)), idet der foreligger overdragelse af ejendomsret, pålæg fra det offentlige, og betaling af en erstatningsydelse.
• For det andet er betingelsen om 'mod vederlag' opfyldt, da erstatningsydelsen er direkte knyttet til overdragelsen af ejendomsretten.

Vurdering af 'Afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab'

Domstolen konkluderede, at J.S. handlede i sin egenskab af afgiftspligtig person, da de eksproprierede parceller udgjorde en del af hans økonomiske virksomheds aktiver (landbrugsvirksomheden). Dette gælder, selvom:

• J.S. ikke udøvede virksomhed med handel med jordarealer.