Beskatning af afkast fra ratepensionsordninger: Landsskatteretten stadfæster, at afkast beskattes som personlig indkomst ved udbetaling, uanset forudgående PAL-skat.

Sagen omhandler den skattemæssige behandling af pensionsafkast ved udbetaling fra klagerens ratepensionsordninger, som er omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 11 A. Klageren gjorde gældende, at den del af udbetalingen, der stammede fra afkast (renter og værditilvækst), ikke skulle medregnes i den skattepligtige indkomst, da dette afkast ifølge klageren udgjorde en "indbetaling", som der ikke var opnået fradrags- eller bortseelsesret for, jf. Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. Klageren anførte desuden, at beskatning af afkastet som almindelig indkomst efter forudgående pensionsafkastskat (PAL-skat) ville udgøre ulovlig dobbeltbeskatning.

Klagerens Argumentation

Klageren fastholdt, at renter og afkast indsat på ratepensionen skulle anses som en "indbetaling" i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. Hvis lovgiver ønskede at begrænse begrebet, burde formuleringen have specificeret "indbetalinger af skatteyder". Klageren mente, at Skattestyrelsens fortolkning førte til dobbeltbeskatning, da:

• Indkomsten først beskattes med PAL-skat (15,3 %, jf. Pensionsafkastbeskatningsloven § 2).
• Derefter beskattes den igen som personlig indkomst ved udbetaling.

Klageren påpegede, at dette var i strid med det uskrevne princip i dansk skatteret om, at en indkomst kun beskattes én gang.

Retsgrundlag og Skattestyrelsens Synspunkt

Skattestyrelsen fastholdt, at ifølge Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 1, skal udbetalinger fra ratepensioner medregnes i den skattepligtige indkomst, og der er ingen undtagelse for afkastet, der er tilgået ordningen. Pensionsafkastet beskattes løbende med PAL-skat (15,3 % af afkastet, jf. Pensionsafkastbeskatningsloven § 3) inden tilførsel til ordningen. Udbetalingen beskattes som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse.

Retten lagde til grund, at ratepensionsordninger er omfattet af både pensionsafkastbeskatningen og den almindelige indkomstbeskatning ved udbetaling.

Landsskatteretten fastslog, at der i henhold til Pensionsafkastbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 1 først fratrækkes PAL-skat fra afkastet, og ved den efterfølgende udbetaling underkastes den resterende del af afkastet beskatning efter pensionsbeskatningslovens regler.