Momsgrundlaget for offentlig transport: Kompensation fra kommuner til dækning af tab er ikke momspligtigt tilskud

Domstolen (Første Afdeling) fastslog, at momsdirektivets artikel 73 skal fortolkes således, at den faste kompensation, som en lokal myndighed betaler til en virksomhed, der leverer kollektive offentlige transporttjenester, og som skal dække tab, der er opstået i forbindelse med disse tjenester, ikke indgår i denne virksomheds afgiftsgrundlag.

Domstolens ræsonnement

Domstolen undersøgte, om kompensationen opfyldte kriterierne for at være et "tilskud, der er direkte forbundet med transaktionernes pris", eller om det udgjorde en modværdi fra tredjemand for en specifik levering af ydelser.

• Manglende direkte sammenhæng med prisen: For at et tilskud skal være direkte forbundet med prisen, skal det specifikt være betalt mod levering af en bestemt ydelse, og prisen, som modtageren betaler, skal falde svarende til tilskuddet. I dette tilfælde er kompensationen betalt efterfølgende, afhænger af det negative økonomiske resultat og antallet af udbudte køretøjskilometer – faktorer, der ikke direkte afspejler prisen på den enkelte billet.
• Generalitet og uafhængighed af brugere: Kompensationen ydes ikke for en individualiseret ydelse til identificerbare modtagere (som i Le Rayon d’Or-sagen), men snarere til dækning af de samlede driftsomkostninger/tab for at sikre den offentlige tjeneste. Den er uafhængig af det faktiske antal passagerer eller den konkrete benyttelse af ydelserne.
• Tilskuddets generelle karakter: Selv om fraværet af kompensationen ville resultere i højere billetpriser, er dette ikke tilstrækkeligt. Ethvert driftstilskud kan påvirke prisfastsættelsen, men det gør det ikke automatisk til et momspligtigt tilskud, der er direkte forbundet med transaktionens pris.

Afgørelsen præciserer anvendelsesområdet for momsdirektivets artikel 73, som definerer afgiftsgrundlaget, herunder hvilke tilskud der skal indgå heri. De centrale juridiske principper, der blev anvendt, er:

Definition af afgiftsgrundlaget og momspligtige tilskud

• Modværdi og Tredjemandsvederlag: Afgiftsgrundlaget omfatter den samlede modværdi, leverandøren modtager fra kunden eller tredjemand for de pågældende transaktioner. Dette omfatter tilskud, der er direkte forbundet med transaktionernes pris.
• Kravet om direkte kausalitet: For at et tilskud skal være momspligtigt under artikel 73, skal der foreligge en direkte sammenhæng mellem betalingen og prisen på en bestemt levering af varer eller ydelser. Tilskuddet skal udgøre et vederlag for denne levering.
• Prisfastsættelsens rolle: Et tilskud er kun direkte forbundet med prisen, hvis det objektivt set muliggør, at den afgiftspligtige person kan sælge varen eller udføre tjenesteydelsen til en lavere pris, end den ellers ville have været, og at tilskuddet udgør en faktor ved fastsættelsen af denne pris.
• Skelnen mellem drifts- og prisreducerende tilskud: Tilskud, der alene har til formål at dække driftsomkostninger, tab eller det negative økonomiske resultat for en virksomhed (generelle driftstilskud), uden at være knyttet til den enkelte transaktion eller en individualiseret modtager, falder uden for momsgrundlaget. Domstolen bekræftede, at et tilskud, der generelt påvirker en organisations prisniveau, ikke automatisk er momspligtigt.