Momsfritagelse for småforsendelser fra tredjelande: Modtagerens bopæl i en anden medlemsstat er uden betydning

Dette er en præjudiciel sag rejst af Naczelny Sąd Administracyjny (øverste domstol i forvaltningsretlige sager, Polen) vedrørende fortolkningen af Momsdirektivet (Direktiv 2006/112/EF) og direktivet om afgiftsfritagelse ved indførsel af småforsendelser uden erhvervsmæssig karakter (Direktiv 2006/79/EF).

Sagen omhandler spørgsmålet, om en medlemsstat (Polen) lovligt kan begrænse momsfritagelsen for varer indført fra et tredjeland, når modtageren af forsendelsen er en privatperson bosiddende i en anden EU-medlemsstat end indførselsmedlemsstaten.

Sagen blev rejst af L. s.c., et polsk selskab, der leverer toldbehandlingstjenester. Selskabet søgte et bindende svar fra de polske skattemyndigheder (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej) om anvendelsen af momsfritagelsen, når varer indførtes til Polen, men var bestemt til private modtagere bosiddende i andre EU-lande.

Den nationale tvist

De polske skattemyndigheder og de lavere retsinstanser fastholdt, at fritagelsen kun gjaldt, hvis modtageren havde bopæl på det nationale område, jf. den polske momslovs artikel 52, stk. 1. De mente, at Momsdirektivet og Småforsendelsesdirektivet skulle fortolkes restriktivt, så fritagelsen var knyttet til bopælen i indførselsmedlemsstaten.

Den forelæggende ret var i tvivl, idet den påpegede, at EU-lovgivningens ordlyd refererer til modtagere "i en medlemsstat" uden yderligere præcisering, hvilket indikerer en anvendelse på hele Unionens toldområde.

EU-Domstolen fastslog, at artikel 143, stk. 1, litra b), i direktiv 2006/112 og artikel 1 i direktiv 2006/79 er til hinder for en national lovgivning, der udelukker momsfritagelse for småforsendelser, hvis modtageren er bosiddende i en anden medlemsstat end indførselsmedlemsstaten.

Domstolens ræsonnement

Domstolen anvendte en kombineret ordlyds-, kontekstuel og teleologisk fortolkning for at nå frem til sin konklusion:

• Ordlydsfortolkning: Artikel 1, stk. 1, i direktiv 2006/79 fritager forsendelser til en privatperson "i en medlemsstat". Brugen af den ubestemte artikel i mange sprogversioner indikerer, at fritagelsen gælder forsendelser til en privatperson, der befinder sig i enhver af medlemsstaterne, ikke kun indførselsmedlemsstaten.
• Kontekstuel fortolkning: I modsætning til andre artikler i Momsdirektivet (såsom artikel 32, 86 og 163), der eksplicit nævner "indførselsmedlemsstaten", undlader artikel 1 i direktiv 2006/79 at gøre dette. Dette peger på en bredere geografisk anvendelse.
• Teleologisk fortolkning: Fritagelsen har til formål at lempe de administrative regler for småforsendelser af ringe affektionsværdi og værdi, som ikke har erhvervsmæssig karakter. Fra dette formålssynspunkt er der ingen berettiget forskel mellem forsendelser, alt efter hvilken medlemsstat modtageren har bopæl i, så længe de befinder sig inden for Unionen.