Momsfradragsret efter ophør af økonomisk virksomhed: Fortolkning af 'den følgende periode' i momsdirektivet

Denne sag om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af Rådets direktiv 2006/112/EF (momsdirektivet), artikel 183, stk. 1. Kernespørgsmålet var, hvordan overskydende moms (momstilgodehavender) skal håndteres, når en virksomhed, efter at have indstillet sin økonomiske virksomhed, senere genoptager den. Sagen blev forelagt af en portugisisk domstol i forbindelse med en tvist mellem Modexel – Consultores e Serviços SA og den regionale skattemyndighed på Madeira.

Modexel havde i februar 2015 angivet et momstilgodehavende i forbindelse med ophøret af deres daværende økonomiske virksomhed. Da selskabet genoptog sin virksomhed i maj 2016 (ca. 15 måneder senere), forsøgte det at fradrage det gamle overskydende momsbeløb i sin første momsangivelse efter genoptagelsen.

Tvisten i hovedsagen

Skatte- og afgiftsmyndigheden afviste fradraget. Myndigheden fastholdt, at Modexel ved virksomhedsophøret havde mistet muligheden for at overføre beløbet (carry-forward) til en senere afgiftsperiode. I stedet skulle selskabet have anmodet om kontant tilbagebetaling inden for en frist fastsat i national lovgivning (angivet som 12 måneder, men den portugisiske regering hævdede 4 år).

Den forelæggende ret bad Domstolen om at præcisere, om begrebet »den følgende periode« i momsdirektivets artikel 183 kan fortolkes bredt til at omfatte en periode efter en længere pause og genoptagelse af virksomheden, eller om den nationale regel, der mandaterer en tidsbegrænset tilbagebetaling, er forenelig med EU-retten.

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 183, stk. 1, skal fortolkes således, at den ikke er til hinder for national lovgivning, der foreskriver, at en afgiftspligtig person, når vedkommende ophører med sin økonomiske virksomhed, ikke kan overføre overskydende moms til en efterfølgende periode. I sådanne tilfælde kan den nationale lovgivning pålægge den afgiftspligtige kun at få godtgjort beløbet ved at anmode om tilbagebetaling inden for en fastsat frist.

Domstolens ræsonnement og konklusion

Domstolen lagde vægt på, at retten til at overføre overskydende moms er betinget af kontinuitet i status som »afgiftspligtig person«:

• Tab af status som afgiftspligtig person: Ophør af økonomisk virksomhed (jf. momsdirektivets artikel 9, stk. 1) medfører et tab af status som afgiftspligtig person, hvilket bryder den nødvendige kontinuitet i afgiftsperioderne (præmis 32).
• Fortolkning af »følgende periode«: Begrebet »den følgende periode« henviser til den periode, der umiddelbart følger efter den periode, hvor overskuddet opstod. Når kontinuiteten er brudt, kan der ikke overføres beløb til en ny, genoptaget virksomhed.