Stempelafgift på garantier i forbindelse med obligationslån: Fortolkning af undtagelsen for »andre rettigheder i fast ejendom« i kapitaltilførselsafgiftsdirektivet (2008/7/EF)

Sagen vedrører en præjudiciel anmodning fra Tribunal Arbitral Tributário (CAAD), Portugal, vedrørende fortolkningen af Rådets direktiv 2008/7/EF om kapitaltilførselsafgifter.

Tvisten opstod mellem Corner and Border S.A., et portugisisk kapitalselskab, og den portugisiske skattemyndighed (Autoridade Tributária e Aduaneira) om pålæggelsen af stempelafgift på omfattende garantier, der var stillet i forbindelse med udstedelsen af et obligationslån på 348,9 millioner EUR. Garantierne, der blev stillet af selskabet og dets moderselskab, Onex, omfattede håndpant i aktier, bankkonti, aktionærlånsfordringer samt overdragelse af fordringer.

Den portugisiske skattemyndighed pålagde stempelafgiften med henvisning til national lovgivning (den almindelige tabel over stempelafgifter, rubrik 10.3), hvilket Corner and Border anfægtede. Selskabet hævdede, at afgiften var i strid med direktiv 2008/7/EF, som forbyder beskatning af lån optaget ved udstedelse af omsættelige værdipapirer, herunder hermed forbundne formaliteter. Hovedspørgsmålet for Domstolen var, om disse garantier faldt ind under forbuddet mod beskatning af kapitaltilførsler (artikel 5, stk. 2, litra b)), eller om de var omfattet af undtagelsen, der tillader afgifter på »pant og andre rettigheder i fast ejendom« (artikel 6, stk. 1, litra d)).

Afgørelse om stempelafgiftens forenelighed med EU-retten

Domstolen fastslog, at artikel 5, stk. 2, litra b), og artikel 6, stk. 1, litra d), i direktiv 2008/7/EF skal fortolkes samlet, og at de ikke er til hinder for den nationale stempelafgift under visse betingelser.

• Integreret del af kapitaltilførsel (Art. 5(2)(b)): Domstolen bekræftede, at de garantier, der stilles for at sikre opfyldelsen af forpligtelserne i et obligationslån, har en så nær sammenhæng med lånets udstedelse, at de skal anses for at være en integreret del af kapitaltilførselsdispositionen. Dette gælder uanset om garantistillelsen er retlig forpligtelse eller sker frivilligt.

• Undtagelse for Sikkerhedsrettigheder (Art. 6(1)(d)): Selvom garantierne er en integreret del af lånet, kan medlemsstaterne stadig opkræve afgifter, hvis garantierne er omfattet af undtagelsen i artikel 6, stk. 1, litra d), vedrørende »pant og andre rettigheder i fast ejendom«.

»... det i nævnte artikel 6, stk. 1, litra d), omfattede udtryk »pant og andre rettigheder i fast ejendom« omfatter alle de kontraktlige instrumenter, der udgør en integreret del af en disposition med henblik på tilførsel af lånekapital, og som gør det muligt for indehaveren af en fordring at opnå fortrinsstilling eller betaling heraf forud for andre i tilfælde af, at debitor ikke opfylder sine forpligtelser.«