Tilbagekaldelse af forskerskatteordning grundet manglende opfyldelse af vederlagskrav vedrørende pensionsindbetalinger

Forsøg på efterfølgende korrektion

Efter at Skattestyrelsen varslede tilbagekaldelse af registreringen, forsøgte virksomheden at ændre pensionsordningen til en ordning efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A, hvor der ikke er bortseelsesret, og hvor bidragene derfor tæller med i A-indkomsten. Virksomheden foretog også rettelser i eIndkomst for at efterregulere vederlaget. Skattestyrelsen og Landsskatteretten afviste dog disse rettelser, da der ikke forelå dokumentation for, at en sådan aftale var indgået på ansættelsestidspunktet. En aftale om § 53 A-ordning blev først underskrevet i januar 2025 med virkning fra samme dato.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse om at tilbagekalde klagerens registrering på forskerskatteordningen med virkning fra ansættelsens start den 1. august 2024.

Retten lægger vægt på, at vederlagskravet i Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3, nr. 3 er en objektiv betingelse, der skal være opfyldt både formelt (i kontrakten) og reelt (ved de faktiske udbetalinger). Da pensionsbidragene i november og december 2024 blev indbetalt til en ordning med bortseelsesret, kunne de ikke medregnes i vederlaget.

"Vederlagskravet skal være opfyldt fra ansættelsens start samt løbende under ansættelsen... Betingelserne for beskatning efter forskerskatteordningen er således ikke opfyldt, hvis den faktisk udbetalte løn ikke opfylder vederlagskravet som et gennemsnit indenfor kalenderåret."

Retten præciserede med henvisning til SKM2017.59.LSR og SKM2022.24.LSR, at efterfølgende korrektioner af lønindberetninger ikke kan reparere en manglende opfyldelse af vederlagskravet, hvis de ikke afspejler de faktiske aftaleforhold på udbetalingstidspunktet.

Oversigt over de gældende skattesatser og beløbsgrænser i selskabsskatteloven for 2025 og 2026.

Sammenligning af løn og vederlagskrav

Klageren argumenterede for, at der var tale om en menneskelig fejl, og at intentionen hele tiden havde været at opfylde betingelserne. Landsskatteretten fandt dog, at ordningen ikke indeholder dispensationsmuligheder, og at de objektive betingelser skal være opfyldt fra start. Afgørelsen understreger vigtigheden af, at ansættelseskontrakten er korrekt udformet fra begyndelsen, når man ønsker at anvende forskerskatteordningen.

Afskaffelse af modregning af egen arbejdsindtægt i folkepension og justering af pensionsberegninger