Momsfradrag for aktiver stillet vederlagsfrit til underleverandør: Direkte og umiddelbar forbindelse til afgiftspligtige transaktioner

Sagen omhandler et præjudicielt spørgsmål rejst af en rumænsk domstol vedrørende fortolkningen af momsdirektivet (2006/112/EF) i forbindelse med fradragsret for indgående moms (moms). Selskabet Voestalpine Giesserei Linz GmbH (VGL), hjemmehørende i Østrig, men momsregistreret i Rumænien, fremstiller støbeforme, som bearbejdes i Rumænien af en underleverandør, Global Energy Products S.A. (GEP).

For at muliggøre denne bearbejdning, som er nødvendig for VGL’s salg af de færdige forme, købte og installerede VGL en kran i Rumænien, som selskabet stillede vederlagsfrit til rådighed for GEP.

De rumænske skattemyndigheder nægtede VGL fradrag for momsen på kranen. Myndighederne argumenterede, at kranen blev anvendt i forbindelse med underleverandørens afgiftspligtige transaktioner, og at VGL ikke havde bevist, at erhvervelsen af kranen var sket med henblik på selskabets egen økonomiske virksomhed. Endvidere kritiserede myndighederne, at VGL ikke havde ført særskilte regnskaber for sit faste driftssted i Rumænien, hvilket vanskeliggjorde kontrollen.

Den forelæggende ret ønskede derfor Domstolens afklaring af to hovedspørgsmål: om den vederlagsfrie tilrådighedsstillelse i sig selv afskærer fradragsretten, og om manglende overholdelse af formelle regnskabskrav automatisk kan medføre afslag på fradrag, hvis de materielle betingelser i øvrigt er opfyldt.

Domstolen fastslog, at den nationale praksis, der nægter en afgiftspligtig person fradragsret under de beskrevne omstændigheder, er i strid med momsdirektivet, hvis de materielle betingelser for fradrag er opfyldt.

Afgørelse vedrørende vederlagsfri tilrådighedsstillelse (Spørgsmål 1)

Domstolen understregede, at den afgørende faktor for fradragsretten er, om der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem den indgående transaktion (køb af kranen) og den afgiftspligtige persons (VGL's) afgiftspligtige udgående transaktioner (salg af støbeforme) eller hele dennes økonomiske virksomhed (generalomkostninger).

Det forhold, at kranen vederlagsfrit stilles til rådighed for en underleverandør, kan ikke føre til afslag på fradragsret, hvis:

• Erhvervelsesomkostningerne indgår som et omkostningselement i prisen for VGL’s afgiftspligtige udgående transaktioner, eller som en del af selskabets generelle omkostninger.
• Tilrådighedsstillelsen af kranen er begrænset til, hvad der objektivt er nødvendigt for, at underleverandøren kan udføre det arbejde, der er til gavn for VGL’s egen økonomiske virksomhed (bearbejdningen af støbeformene).

Afgørelse vedrørende manglende særskilt regnskabsføring (Spørgsmål 2)

Domstolen bekræftede, at fradragsretten er et grundlæggende princip, der ikke kan begrænses af formelle krav, hvis de materielle betingelser er opfyldt: