US Traditional IRA beskattes efter PBL § 53 A, da fradrag for samtlige indbetalinger før tilflytning ikke blev dokumenteret

Sagen omhandler beskatningen af klagerens amerikanske Traditional IRA-pensionsordning efter klagerens tilflytning til Danmark i september 2012. Klageren ønskede, at ordningen skulle beskattes lempeligt efter reglerne i Pensionsbeskatningsloven § 53 B, hvilket fritager afkastet for løbende dansk beskatning. Skattestyrelsen havde afgjort, at ordningen i stedet skulle beskattes efter hovedreglen i Pensionsbeskatningsloven § 53 A, hvilket medfører løbende beskatning af kapitalafkastet.

Ordningens Klassifikation

Landsskatteretten klassificerede IRA-ordningen som en udenlandsk pensionsordning oprettet i et pengeinstitut, omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53 A, stk. 1, nr. 7. Retten lagde vægt på, at ordningen i det amerikanske investeringsselskab ikke indeholdt et forsikringselement eller beroede på medlemskab af en pensionskasse, men havde karakter af en pensionsopsparing, hvor klageren bar den fulde investeringsrisiko.

Betingelse for § 53 B Anvendelse

Anvendelse af Pensionsbeskatningsloven § 53 B forudsætter, at pensionsordningen er oprettet, før klageren blev skattepligtig i Danmark (Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 2), hvilket var opfyldt, idet ordningen blev oprettet i april 2012, og tilflytningen skete i september 2012. Hovedbetingelsen i Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 3 kræver dog, at samtlige indbetalinger, der er foretaget i den periode, hvor klageren ikke var skattepligtig til Danmark, skal være fradraget i positiv skattepligtig indkomst i overensstemmelse med den udenlandske skattelovgivning på indbetalingstidspunktet.

Klageren havde foretaget en frivillig indbetaling på 4.000 USD i april 2012 vedrørende skatteåret 2011, som klageren oprindeligt havde glemt at indberette. Fradraget blev indberettet via en korrigeret selvangivelse i 2013, men Landsskatteretten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at fradraget faktisk var opnået i klagerens positive skattepligtige indkomst i USA på indbetalingstidspunktet i 2012. Retten lagde vægt på, at de fremlagte amerikanske selvangivelser ikke udgjorde endelige skattemæssige opgørelser.

Da betingelsen i Pensionsbeskatningsloven § 53 B, stk. 3 ikke var opfyldt, skulle ordningen beskattes efter Pensionsbeskatningsloven § 53 A.