Slettelse fra momsregistret for systematiske forseelser: Krav om proportionalitet og vurdering af svigrisiko

Sagen omhandler en præjudiciel forelæggelse fra Administrativen sad Veliko Tarnovo, Bulgarien, der rejser spørgsmål om, hvorvidt bulgarske skattemyndigheder kan slette en afgiftspligtig person, Cityland EOOD, fra momsregistret udelukkende på grundlag af systematisk, men ofte formel, manglende overholdelse af momsforpligtelser, uden at foretage en konkret vurdering af risikoen for afgiftssvig.

Cityland EOOD, et bulgarsk selskab, blev slettet fra momsregistret, fordi det systematisk havde undladt at betale skyldig moms i flere afgiftsperioder mellem 2013 og 2018. Ifølge bulgarsk lov (ZDDS) er gentagne overtrædelser af samme art inden for et år tilstrækkeligt til at udgøre en systematisk overtrædelse, hvilket berettiger slettelse. Myndighederne havde i den konkrete sag lagt vægt på, at overtrædelserne havde strakt sig over næsten ti år, og at de omfattede både større og ubetydelige momsbeløb (f.eks. 0,46 BGN).

Den forelæggende ret tvivlede på, om en national sanktionsbestemmelse, der tillader en så indgribende foranstaltning som slettelse af momsregistreringen – hvilket reelt svarer til et forbud mod at drive momspligtig virksomhed – var forenelig med EU-retten, når slettelsen skete uden at undersøge overtrædelsens art, grovhed, eller om der forelå reel risiko for skattesvig. Spørgsmålet var specifikt rettet mod fortolkningen af momsdirektivets artikel 213 og 273 i lyset af proportionalitetsprincippet og retssikkerhedsprincippet.

Domstolens Konklusion

Domstolen fastslog, at momsdirektivets artikel 213, stk. 1, første afsnit, og artikel 273, sammenholdt med retssikkerhedsprincippet og proportionalitetsprincippet, er til hinder for en national lovgivning, der giver den kompetente skatte- og afgiftsmyndighed mulighed for at slette en afgiftspligtig person fra momsregistret uden en behørig undersøgelse af de begåede overtrædelsers art og selskabets adfærd.

Proportionalitet af Sanktionen

Domstolen understregede, at medlemsstaterne har beføjelse til at indføre sanktioner for at sikre korrekt momsopkrævning og bekæmpe svig (Artikel 273), men disse sanktioner skal respektere proportionalitetsprincippet. En slettelse fra momsregistret blev anset for at være en særligt streng sanktion, da den:

• Kan afskrække potentielle handelspartnere og dermed tvinge den afgiftspligtige person til at ophøre med sin virksomhed (præmis 44).
• Medfører, at kundernes ret til fradrag for indgående moms fra den slettede virksomhed bliver usikker (præmis 42).

Domstolen konkluderede, at en så alvorlig sanktion ikke kan pålægges uden en forudgående vurdering af:

• Arten og grovheden af overtrædelserne.