Nægtelse af momsfradrag for fiktive underleverandørydelser og forhøjelse af salgsmoms, samt gyldighed af ekstraordinær genoptagelse og partshøring

Sagen vedrører Landsskatterettens (LSR) stadfæstelse af Skattestyrelsens forhøjelse af en enkeltmandsvirksomheds momstilsvar for perioden 2019-2021 med i alt 1.558.070 kr. Forhøjelsen skyldtes dels nægtelse af fradrag for købsmoms relateret til ti underleverandører, og dels en skønsmæssig forhøjelse af salgsmomsen for 2021 baseret på uforklarede bankindsætninger. Virksomhedens hovedaktivitet var vejgodstransport.

Nægtelse af Købsmomsfradrag

Skattestyrelsen nægtede fradrag for købsmoms (i alt 635.960 kr. relateret til underleverandørerne samt 157.174 kr. for øvrige udgifter) med henvisning til, at virksomheden ikke kunne dokumentere, at der var sket reelle leverancer af ydelser til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momslovens § 37, stk. 1 og Momsbekendtgørelsens § 82.

Skattestyrelsen pegede på en række kritisable forhold vedrørende de ti underleverandører, der alle indicerede fiktive transaktioner eller en del af et momskarrusel-lignende arrangement:

• Mange af underleverandørerne var konkurs, under opløsning, eller havde uregelmæssig moms- og lønindberetning.
• Fakturaerne manglede forskriftsmæssige oplysninger om omfanget og arten af de leverede ydelser, jf. Momsbekendtgørelsens § 58, stk. 1, nr. 5 og 6.
• Virksomheden fremlagde hverken timesedler, køresedler, samarbejdsaftaler eller anden dokumentation, der kunne understøtte realiteten af de købte ydelser.
• Flere underleverandører videreførte straks pengene til udlandet.

Som følge af disse anormale forhold påhvilede der virksomheden en skærpet bevisbyrde, som LSR fandt, at virksomheden ikke havde løftet. Betaling via bankoverførsel var ikke i sig selv tilstrækkelig dokumentation.

Forhøjelse af Salgsmoms

For 2021 havde virksomheden indsat 5.561.407 kr. på sine bankkonti, men kun angivet salgsmoms svarende til en omsætning på 1.836.725 kr. Da der ikke var fremlagt regnskabsmateriale, foretog Skattestyrelsen en skønsmæssig forhøjelse af salgsmomsen af de uforklarede indsætninger, jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2. Salgsmomsen blev forhøjet med 744.936 kr.

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse i sin helhed, idet de fandt, at:

Ekstraordinær Genoptagelse for 1. kvartal 2019

LSR fandt, at der var grundlag for ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. kvartal 2019, som lå uden for den ordinære 3-års frist, jf. , nr. 3. Dette skyldtes, at virksomheden havde handlet mindst groft uagtsomt ved at angive fradrag for købsmoms for de fiktive underleverandørydelser.