Underkendelse af skattefri virksomhedsomdannelse grundet negativ anskaffelsessum og manglende udskudt skat på goodwill

Sagen omhandler et selskabs overtagelse af en selvstændig erhvervsvirksomhed via en virksomhedsomdannelse, som stifteren anså for skattefri, men som Skattestyrelsen senere underkendte som skattefri.

Skattestyrelsen havde i en tidligere afgørelse truffet over for stifteren konkluderet, at omdannelsen var skattepligtig, hvilket ikke blev påklaget af stifteren. Konsekvensen af underkendelsen var, at selskabet ikke kunne succedere i den hidtidige skattemæssige værdi på goodwill (0 kr.), men i stedet skulle anvende handelsværdien som afskrivningsgrundlag.

Underkendelsens Juridiske Grundlag

Skattestyrelsen og Landsskatteretten baserede underkendelsen af den skattefri omdannelse på to primære betingelser i Virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, der ikke var opfyldt:

• Negativ anskaffelsessum (nr. 5): Ifølge Virksomhedsomdannelseslovens § 4, stk. 2 skal den skattemæssige anskaffelsessum for de modtagne anparter opgøres på baggrund af handelsværdien af goodwill (150.000 kr.) fratrukket skattepligtig fortjeneste (150.000 kr.). Da goodwill dermed indgik med 0 kr. i anskaffelsessummen, blev den samlede skattemæssige anskaffelsessum negativ (beregnet til -110.000 kr.). Det er en betingelse, at anskaffelsessummen ikke er negativ, medmindre virksomhedsordningen blev anvendt året forinden (hvilket ikke var tilfældet).
• Manglende hensættelse af udskudt skat (nr. 8): Der var ikke i selskabets åbningsbalance afsat udskudt skat af differencen mellem goodwillens bogførte værdi (150.000 kr.) og den skattemæssige værdi (0 kr.).

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse og fandt, at omdannelsen ikke opfyldte betingelserne for skattefri virksomhedsomdannelse, jf. Virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 5 og 8.

Eftersom omdannelsen var skattepligtig, var selskabet ikke omfattet af successionsprincippet i Virksomhedsomdannelseslovens § 6, stk. 1. Selskabet skulle derfor opgøre afskrivningsgrundlaget for goodwill til handelsværdien, som var anført i åbningsbalancen.

• Resultat for afskrivningsgrundlag: Afskrivningsgrundlaget for goodwill skulle ændres fra 0 kr. til 150.000 kr. Selskabet var herefter berettiget til at foretage årlige afskrivninger på op til 1/7 af anskaffelsessummen, jf. Afskrivningslovens § 40, stk. 1.